投资的核算-投资的分类方法及理由
发布时间:2021-12-20

  投资的核算-投资的分类方法及理由 学习目的与要求 掌握投资的分类方法及理由,掌握交易性金融资产、 持有至到期投资和长期股权投资的会计处理。 投资的核算-投资的分类方法及理由 第一节 交易性金融资产投资的核算 一、 交易性金融资产 (一)交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而 持有的金融资产。例如,为了利用闲置资 金,以赚取价差为目的的购入股票、债券、 基金和权证等。 第一节 交易性金融资产 二、界定与分类 1.界定 取得交易性金融资产的目的,主要是为了近期内出售的投资。 2.核算特点 以公允价值计量,且其变动计入当期损益。 3.包含内容 交易性金融资产包括:短期债券投资、短期股票投资和短期其 他投资。 投资的核算-投资的分类方法及理由 三、交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产的取得成本:取得交易性金融资 产支付的全部价款。 注意: 1、实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、 或已到付息期但尚未领取的债券利息,作为应收项目独立于投 资核算,单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 ?2、取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计 ?入“投资收益”。 交易费用——是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新 增的外部费用,包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手 续费和佣金及其他必要支出。 新增的外部费用——是指企业不购买、发行或处置金融工具就 不会发生的费用。 投资的核算-投资的分类方法及理由 (二)交易性金融资产的取得 ※交易性金融资产以公允价值购人,其入账成本 是该交易性金融资产的购买价格。但由于购买交 易性金融资产时,还需要支付交易费用(如手续 费、佣金等),因而交易性金融资产的购买成本 会大于交易性金融资产的入账成本。 ※在会计处理上,交易性金融资产的入账成本(公 允价值)以“交易性金融资产——成本”反映,发 生的交易费用,以“投资收益”反映。 三、交易性金融资产的会计处理 (一)科目的设置 1、“交易性金融资产”:资产类科目,用来核算企业 为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投 资等交易性金融资产的公允价值。 借 交易性金融资产 贷 1.取得成本 1.公允价值值<账面余额 2.公允价>账面余额 2.结转变动损益 借余 投资的核算-投资的分类方法及理由 应收利息 登记已到期尚未领取的债券利息 登记实际收到已到期的债券利息 表示已到期尚未领取的债券利息 投资收益 登记企业投资所发生的损失 登记企业投资所发生的收益 一般无余额,转入“本年利润”账户 投资的核算-投资的分类方法及理由 公允价值变动损益 企业交易性金融资产等公 允价值变动而形成的应计 入当期损益损失 企业交易性金融资产等公允 价值变动而形成的应计入当 期损益的利得 一般无余额,转入“本年利润”账户 投资的核算-投资的分类方法及理由 【例】建安公司2月10日从 A 股票市场购入 S 公司 股票 3000股,每股购买价格 10 元,另支付交易 手续费及印花税等计 230 元,款项以存入证券公 司投资款支付。 借:交易性金融资产 ― S 公司股票 ― 成本 30000 投资收益 230 贷:其他货币资金 ― 存出投资款 30230 以下举例以本处理方法为基础。 如果将支付的交易手续费及印花税计人股票购买 成本, 借:交易性金融资产 ― S 公司股票 ― 成本 30 230 贷:其他货币资金 ― 存出投资款 30 230 (三)交易性金融资产持有期间得到的股利及利息 交易性金融资产在持有期间可以凭持有的交易性金 融资产依法获得相关的股利或债券利息收人。 【例】续前例 , S公司于3月1日宣告发放股利,每股 1 元, 建安公司持有 S 公司股票 3 000 股,应收利息 3 000 元, 该股利于3月15日实际收到。 3月1日: 借:应收股利 ― S 公司 3 000 贷:投资收益 3000 3月15日: 借:其他货币资金 3000 贷:应收股利 ― S 公司 3000 (四)交易性金融资产的期末计量 资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允 价值与账面余额之间的差额计入当期损益(通过 “公允价值 变动损益” 账户核算)。企业应当在资产负债表日按照交易 性金融资产公允价值与其账面余额的差额,借记或贷记“交 易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记或借记“公允价 值变动损益”科目。 即:借:公允价值变动损益 贷:交易性金融资产 或 借:交易性金融资产 贷:公允价值变动损益 投资的核算-投资的分类方法及理由 【例 】 续前例 ,建安公司 12月31日记 录的持有 S 公司 3 000 股股票的账面价 值为:借方余额:交易性金融资产 ― S 公司股票 3 000 股 ― 成本 30 000 元 12 月 31 日该股票当日收盘价 ① 为每股 8 元,购 买的 S 公司 3 000 股股票当日公允价值为 24 000 元,应调低该股票账面价值 6 000 元。 借:公允价值变动损益 ― 交易性金融资产变动损益 6 000 贷:交易性金融资产 ― S 公司股票 ― 公允价值变动 6 000 投资的核算-投资的分类方法及理由 四、交易性金融资产处置的核算 出售交易性金融资产时,应将出售时的公允价值与其初始入账金额 之间的差额确认为当期投资收益;同时调整公允价值变动损益。 投资收益=出售的公允价值-初始入账金额 1.借:银行存款/其他货币资金——存出投资款 贷:交易性金融资产——成本 ——公允价值变动 借或贷:投资收益 同时作(调整公允价值变动损益) 借:公允价值变动损益 贷:投资收益 或者作: 2. 借:银行存款/其他货币资金——存出投资款 交易性金融资产——公允价值变动 贷:交易性金融资产——成本 借或贷:投资收益 同时作(调整公